Обзор важнейших изменений в налоговом кодексе 2015

Специально для Educational Business Portal сотрудники компании «Юника-Финанс» Максим Додолев и Ирина Ушко, а также сертифицированный аудитор Денис Костян подготовили обзор основных нововведений в налоговом законодательстве 2015.

Трансфертное ценообразование

Ужесточается контроль за трансфертным ценообразованием. Стоимостной порог для контроля снизится с 60 млрд до 1 млрд руб. с одним резидентом в течение года.

Внешнеторговой деятельностью для целей трансфертного ценообразования будет считаться не только продажа (как было в 2014 году), но и приобретение товаров, работ и услуг у иностранных юридических и физических лиц.

Внутриреспубликанские сделки будут подвергаться контролю только в части сделок с недвижимостью. Налоговый орган будет проверять дальше такие сделки, если обнаружится, что

цена отличается от среднерыночной на 20% и более.

Налог на доходы иностранных организаций

Перевод справки, которая предъявлялась в ИМНС для подтверждения резидентства, теперь не нужно заверять нотариально или в БелТПП.

Налог на добавленную стоимость

Вознаграждение (доход) лизингодателя при передаче объектов в лизинг физическим лицам освобождается от НДС, а НДС от приобретенных ИП объектов для личных нужд – не подлежит вычету.

• Существенно уменьшен состав освобождаемых от НДС оборотов промышленной собственности.
• Новый вид освобождения – при передаче в лизинг физическим лицам. В пункте 1.51 статьи 94 «Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от налога на добавленную стоимость» оговариваются все необходимые условия и документы, необходимые для освобождения.
• Добавление абзаца в пункт 2 статьи 97 «Принципы определения налоговой базы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» меняет базу для НДС по договорам с авансами в иностранной валюте. Теперь полученные авансы не переоцениваются на конец отчетного периода, а фиксируются в белорусских рублях на дату получения.

Это может быть существенным для организаций, которые заключили договоры в российских рублях: если с момента получения аванса курс изменился, то база для НДС – зафиксирована и не уменьшится.

Нормы налогового законодательства приведены в соответствие с бухгалтерским законодательством, так как с 1 января 2015 года утрачивает силу Декрет Президента РБ «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц». В бухгалтерском учете выданные и полученные авансы в иностранной валюте дооцениваться не будут.

• Решение о проведении внеплановой проверки теперь не зависит от суммы разницы между возвратным и начисленным НДС: нижний предел в 3000 базовых величин убрали.
• Теперь уплаченные авансы не переоцениваются на конец отчетного периода, а фиксируются в белорусских рублях на дату получения. Это может быть существенным для организаций, которые заключили договоры в российских рублях: если с момента уплаты аванса курс изменился, то база для вычета НДС – зафиксирована и не уменьшится.
• Новым пунктом 27 статьи 107 «Налоговые вычеты и порядок их применения» фактически вводится запрет на принятие к вычету у ИП на объекты, приобретенные для личных нужд, а не для осуществления деятельности. Также необходимо будет уменьшить ранее задекларированные налоговые вычеты по этим объектам.

Налог на прибыль

Закрепляется порядок определения прибыли от продажи предприятия как имущественного комплекса.

• Планируется зафиксировать порядок корректировки базы по налогу на прибыль в случае возврата товара покупателем. Налогооблагаемая сумма уменьшится на сумму выручки за минусом соответствующих затрат и должна быть отражена на дату возврата.
• Введение пункта 8 статьи 127 «Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» закрепляет порядок определения прибыли от продажи предприятия как имущественного комплекса. Формула не для унитарных предприятий выглядит так:

Прибыль = (Выручка – налоги) – затраты по реализации – разница между активами и обязательствами по передаточному акту.

Существенным является момент оценки уставного фонда при продаже УП: он пересчитывается в доллары США, что позволяет не завышать налогооблагаемую прибыль. Для унитарных предприятий:

Прибыль = (Выручка – налоги) – затраты по реализации – взнос в УФ, или сумма фактических затрат по приобретению; при этом всес уммы пересчитываются в доллары на момент возникновения.

• Ужесточение правила отнесения на расходы недостач. Теперь отказ суда о взыскании с виновных лиц – не повод включить такие расходы во внереализационные расходы для целей налогообложения. Для включения необходимо также, чтобы недостачи произошли по независящим от организации причинам.
• Теперь премии и бонусы покупателям будут отражаться не в момент начисления, а в момент фактического получения
• Для целей инвестиционного вычета сократился перечень ОС: из него исключены торговые объекты и рынки, предназначенные и (или) используемые для торговли
• Отменяется пониженная ставка налога на прибыль от продажи долей, паев в уставном фонде.
• Для организаций, имеющих задолженность перед учредителями и взаимозависимыми лицами: вводятся ограничения по отнесению на затраты для целей налога на прибыль некоторых видов расходов.

Подоходный налог

Повышается ставка налога. Право на имущественный налоговый вычет получили плательщики, приобретающие жилье в лизинг. А также проиндексированы стандартные налоговые вычеты.

• Новые «не-объекты» налогообложения: во-первых, оплачиваемые организацией услуги медпунктов для сотрудников; во-вторых (новый подпункт 2.38 вступает в силу с 19.04.15) – возмещения банками похищенных с карточек средств.
• Все освобождаемые от подоходного налога суммы проиндексированы, а доходы детей 14–18 лет от работы в лагерях отдыха освобождаются от подоходного налога.
• Проиндексированы стандартные налоговые вычеты.
• Право на имущественный налоговый вычет получили плательщики, приобретающие жилье в лизинг. Но – только в сумме оплаты предмета лизинга, а не всей суммы лизинговых платежей, и только нуждающиеся в улучшении жилищных условий.
• Ставка налога повышается с 12 до 13%.
• В новой редакции прописана обязанность уведомлять ИМНС о расторжении лизингового договора на покупку квартиры. Уведомление должно исходить от лизингодателя, чтобы у налоговой была информация о плательщике подоходного налога – теперь его платежи по лизингу исключат из неналогооблагаемой базы.

Местные налоги (земельный, экологический, недвижимость)

Основное и ожидаемое – проиндексированы ставки, выраженные в рублях.

По налогу на недвижимость – местным советам теперь предоставлено право менять ставку в 2.5 раза, а не в 2 раза, как было.

Для УСН и других особых режимов уходит нижний порог (0,5га), до которого земельный налог начислять не нужно было до 2015 года. Новые льготы касаются, в основном, газоснабжающих и электроснабжающих организаций.

Остальные изменения, как и по республиканским налогам, призваны привести в соответствие терминологию налогового кодекса с другими нормативными документами, принятыми в2014 году.

Упрощенная система налогообложения

Проиндексированы все ставки, выраженные в рублях, предусмотрен подоходный налог для ИП-руководителей, которые являются собственниками, а также расширен перечень

организаций, которые не в праве применять УСН.

• Проиндексирован размер валовой выручки, позволяющей применять УСН с 9 до 10,3 млрд. руб. и валовой выручки, позволяющей применять УСН без НДС с 8,2 до 9,4 млрд. руб., а также предел выручки, после которого от УСН нужно отказаться с 12 до 13,7 млрд. руб.
• Для индивидуальных предпринимателей, являющихся учредителями компаний, теперь нет смысла заключать договоры на оказание услуг по управлению организацией, поскольку доходы по этим договорам теперь будут облагаться подоходным налогом
• Введен также пункт, признающий плательщиками утилизационного сбора организации, применяющие УСН.
• Важное изменение – это расширение списка организаций, которые не могут применять УСН. Теперь УСН, независимо от размера выручки и численности, не смогут применять организации, которые занимаются субарендой (с 1 апреля 2015 года), микрофинансовые организации, а также организации, собственниками которых более чем на 25% являются юридические лица (с 1 июля 2015 года). Последнее новшество лишает смысла практику налоговой оптимизации, когда для целей применения УСН компании учреждали дочки и перераспределяли на них свою прибыль путем заключения различных возмездных договоров.

Обзор подготовлен при участии:

• Максим Додолев, компания «Юника-Финанс», директор
• Ирина Ушко, компания «Юника-Финанс», руководитель направления бухгалтерского учета
• Денис Костян, компания «БизнесКоллегия», управляющий партнер, сертифицированный аудитор

При подготовке материала использовался Закон Республики Беларусь № 224-З
«О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики
Беларусь» по состоянию на 30 декабря 2014 года.